El Superintendente General de Entidades Financieras, con fundamento en el artículo 131, incisos b) y f) de la Ley Orgánica del Banco Central de Costa Rica, en aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) según los Acuerdos de Sesión del Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero 299-02 y 300-02 celebradas el 13 de mayo del 2002 y la 338-02 y 340-02 celebradas el 4 y 12 de noviembre del 2002; y las modificaciones según sesiones 424-04 y 425-04 del 9 de marzo del 2004, considerando que:
La Ley Orgánica del Banco Central de Costa Rica, en su artículo 131, inciso f) confiere al Superintendente la potestad de ordenar ajustes y correcciones a los procedimientos contables y al valor contabilizado de los activos, así como cualquier otro registro contable, de conformidad con las normas dictadas por el Consejo.
La Normativa Contable aplicable a Entidades Supervisadas por la Superintendencia General de Entidades Financieras, Superintendencia General de Valores y la Superintendencia de Pensiones y a los Emisores No Financieros y sus reformas, en su Artículo 2, inciso n, punto ii), indica que los valores que mantienen las Entidades Financieras deben clasificarse en la categoría de “disponibles para la venta” y que la posibilidad de clasificar valores como “mantenidos hasta el vencimiento” y “negociables” debe aplicarse en forma conservadora.
De conformidad con el Plan de Cuentas vigente, cuenta código 123, “Inversiones en Valores y Depósitos a Plazo mantenidos hasta el Vencimiento”, en esta cuenta se registran “los valores y depósitos a plazo que la entidad tiene la intención de mantenerlos hasta el vencimiento y cuenta con la capacidad financiera para hacerlo (…)”.
La información financiera debe reflejar adecuadamente la realidad económica y financiera de las entidades, para así contribuir a fortalecer la confianza en la institucionalidad del sistema financiero, tanto por parte del público inversionista como de entidades acreedoras, banca corresponsal, sociedades calificadoras de riesgo y otros interesados nacionales y extranjeros.
Como consecuencia de la volatilidad observada en el precio de instrumentos de deuda soberana de Costa Rica, tanto en moneda nacional como extranjera, es fundamental que la valoración de las carteras de valores por parte de las entidades y su revelación en la información financiera, se hagan de acuerdo con procedimientos claros, en un marco de conservadurismo, prudencia y uniformidad de conformidad con la normativa contable vigente en Costa Rica.
Más del 90% de las obligaciones financieras del Sistema Bancario Nacional se encuentran concentradas en plazos menores de un año, por lo que mantener una porción significativa de las inversiones en valores “mantenidos hasta el vencimiento” se considera como no prudente ya que limita la liquidez de la entidad financiera.
Que la mayor parte de las carteras de valores deben estar clasificadas como inversiones “disponibles para la venta”, en la cuenta 122 del Plan de Cuentas para Entidades Financieras, con el fin de mantener una adecuada liquidez por parte de las entidades financieras.
Que los valores “mantenidos hasta el vencimiento” no pueden ser considerados en el numerador de los índices de calce de plazo a uno y tres meses, según lo especificado en el numeral 1, inciso a) del Anexo 2 (Procedimiento para el cálculo del calce de plazo a uno y tres meses ajustados por la volatilidad para efectos del Artículo 7 del presente reglamento) del Acuerdo SUGEF 24-00, Reglamento para juzgar la Situación Económico-Financiera de las Entidades Fiscalizadas, debido a que éstos están comprometidos por la política adoptada por la entidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento, requisito indispensable para que puedan ser registrados en la cuenta 123, “Inversiones en Valores y Depósitos a Plazo mantenidos hasta el Vencimiento”.
Que según el párrafo 10 de la NIC 39, deben clasificarse como inversiones negociables los valores que se mantengan intencionalmente para obtener beneficios en el corto plazo, aprovechando las fluctuaciones en el precio o en el margen de intermediación.
Que según el párrafo 10 de la NIC 39, deben clasificarse como inversiones disponibles para la venta los valores que se mantengan intencionalmente para obtener una rentabilidad sobre los excedentes temporales de liquidez.
Que según el párrafo 10 de la NIC 39, deben clasificarse como inversiones mantenidas hasta el vencimiento los valores que la entidad tiene la intención de mantener hasta su vencimiento y cuenta con la capacidad financiera para hacerlo.
Que en un marco de transparencia, prudencia y uniformidad, las entidades deben contar con políticas claras y estables de estructuración y gestión de sus carteras de valores debidamente aprobadas por la Junta Directiva o el Consejo de Administración, por lo que no deben realizarse reclasificaciones frecuentes de las inversiones clasificadas según los puntos 3, 4 y 5 anteriores.
Que según el párrafo 10 de la NIC 39, en relación con la tenencia de valores “mantenidos hasta su vencimiento”, debe prestarse atención especial a los siguientes criterios: